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未收到貨款而提前開(kāi)具發(fā)票存在的涉稅風(fēng)險

未收到貨款而提前開(kāi)具發(fā)票存在的涉稅風(fēng)險

盡量避免提前開(kāi)具增值稅發(fā)票,力爭做到“先收款,再開(kāi)票”;若不得已先開(kāi)票的情況下,應當要求對方出具發(fā)票已開(kāi)但尚未支付貨款的書(shū)面證明

A公司是一家鋼鐵貿易公司,為B工業(yè)企業(yè)長(cháng)期供應各類(lèi)鋼材。2015年5月份,B工業(yè)企業(yè)向該A鋼鐵貿易公司訂購一批價(jià)格為500萬(wàn)元的鋼材,并支付了百分之二十的款項。2015年6月,A公司向該工業(yè)企業(yè)交付了鋼材。由于近幾年鋼材產(chǎn)量過(guò)剩,買(mǎi)方處于強勢地位。B企業(yè)要求客戶(hù)在其尚未支付完全部貨款的前提下,要求A客戶(hù)為其全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并稱(chēng)在開(kāi)具發(fā)票次月支付剩余款項??蛻?hù)應其要求為其全額開(kāi)具發(fā)票。然而,B企業(yè)在次月并未按約定支付剩余貨款,A客戶(hù)多次催促下B支付剩余款項,B卻以種種理由推脫,并聲稱(chēng)與A公司不存在該筆交易。由于雙方為長(cháng)期合作客戶(hù),該筆交易并未簽訂書(shū)面合同。A公司打算起訴,但由于僅存增值稅發(fā)票唯一交易憑證,擔心證據不足而敗訴。

分析:

現實(shí)交易中,由于買(mǎi)賣(mài)雙方地位不平等,在買(mǎi)方市場(chǎng)情況下,買(mǎi)方由于處于強勢地位,往往在尚未支付全部貨款的情況下,要求銷(xiāo)售方為其全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。我們先來(lái)看看提前開(kāi)具增值稅發(fā)票,賣(mài)方存在何種涉稅風(fēng)險。首先,根據增值稅暫行條例第十九條的規定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù),為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當天。根據上述規定,銷(xiāo)售方如果在未收到款項而提前為購買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票的,將就未收到的款項提前承擔增值稅的納稅義務(wù),這對銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)將是一筆不小的損失。其次,在日常交易中,由于買(mǎi)賣(mài)雙方長(cháng)期合作,經(jīng)常存在雙方不簽訂書(shū)面合同情況,且由于企業(yè)內部控制措施不嚴,不注意保存或沒(méi)有結算書(shū)、送貨單、接收單、入庫單等書(shū)面證據,若購買(mǎi)方拖欠貨款,僅憑借增值稅發(fā)票并不能直接證明雙方買(mǎi)賣(mài)關(guān)系的成立,即使起訴至法院,也有可能因證據不足而承擔敗訴的風(fēng)險。

因此,為規避上述可能存在的風(fēng)險,須注意以下幾個(gè)方面:

一、在對方未支付價(jià)款的情況下,盡量避免提前開(kāi)具增值稅發(fā)票,力爭做到“先收款,再開(kāi)票”;若不得已先開(kāi)票的情況下,應當要求對方出具發(fā)票已開(kāi)但尚未支付貨款的書(shū)面證明;

二、交易雙方在達成交易時(shí)最好簽訂書(shū)面合同,合同中載明產(chǎn)品金額、數量、規格等條款;

三、在合同履行過(guò)程中,要注意收集送貨、收貨、入庫等書(shū)面證據,另外發(fā)票的開(kāi)具要與合同內容相匹配,以免在可能發(fā)生的訴訟中因證據不充分而處于被動(dòng)地位。

四、若合同內容比如商品價(jià)款、數量等發(fā)生變化,應重新簽訂合同或簽訂補充協(xié)議。


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