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營(yíng)改增后金融借貸雙方的稅負有何變化

營(yíng)改增后金融借貸雙方的稅負有何變化

金融業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)后,利息收入和支出都會(huì )受到增值稅的影響。那么,營(yíng)改增將如何影響金融借貸雙方的稅負水平?

銀行稅負影響小

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號文)明確了金融業(yè)增值稅適用稅率為百分之六。同時(shí),36號文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》規定,存款利息為不征收增值稅項目;納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費、手續費、咨詢(xún)費等費用,其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。36號文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定,購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

從上述規定看,存款利息支付無(wú)進(jìn)項抵扣,貸款利息收入銷(xiāo)項稅額不能傳導給下游貸款企業(yè),這意味著(zhù)以獲取利息差為主要盈利手段的銀行業(yè),在本次營(yíng)改增中并未完全納入增值稅抵扣的大鏈條中,而是在一個(gè)相對“封閉”的空間內實(shí)施營(yíng)改增。筆者認為,這一政策設計主要出于三方面考慮:

一是銀行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是資本運作,不是生產(chǎn)創(chuàng )造,一般不產(chǎn)生增值部分;

二是銀行業(yè)政策性強,減免稅項目較多,如果納入增值稅鏈條,可能出現增值稅向下游轉移,提高稅收監管難度和成本;

三是銀行業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多,很難劃分各項服務(wù)所發(fā)生的成本費用。

可見(jiàn),此次營(yíng)改增對銀行業(yè)務(wù)采取了謹慎性原則。

但政策的變化對利息收支業(yè)務(wù)仍有一定影響。營(yíng)改增后,銀行業(yè)稅率為百分之六,雖然與原營(yíng)業(yè)稅稅率百分之五相比上升不大,但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項稅額,應抵盡抵,仍存在稅負上升的風(fēng)險。存款利息成本約占收入的百分之三十七;業(yè)務(wù)管理費約占百分之二十七,其中人工工資約占百分之五十,可能取得增值稅進(jìn)項的廣告宣傳費、咨詢(xún)顧問(wèn)費、租賃費、修理費、水電燃料費等約占百分之四十。如果銀行能盡量取得發(fā)票,稅負影響較小。如果銀行在人工成本方面采取勞務(wù)派遣方式,取得進(jìn)項發(fā)票,稅負有可能下降。

企業(yè)融資成本有所上升

對于貸款企業(yè),36號文規定,企業(yè)貸款利息支出不能抵扣進(jìn)項稅額,以及支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費、手續費、咨詢(xún)費等費用的進(jìn)項稅額也不得抵扣。營(yíng)改增后,貸款企業(yè)增值稅稅負與原營(yíng)業(yè)稅稅負相當,但在企業(yè)所得稅方面,無(wú)論向銀行貸款還是向非金融機構拆借資金,出借方會(huì )轉嫁部分增值稅成本,所支付的進(jìn)項稅額只能加總進(jìn)入財務(wù)費用,企業(yè)的融資成本會(huì )有所上升,利潤會(huì )下降。

在營(yíng)改增過(guò)渡政策中,對集團企業(yè)以及集團企業(yè)中的核心企業(yè)統借統還業(yè)務(wù),向集團內下屬企業(yè)收取不高于金融機構利率水平的利息,繼續沿用原營(yíng)業(yè)稅的免稅政策,這有利于集團企業(yè)提高資金利用率。

存款利息不征收增值稅是否適用所有企業(yè),36號文中未有具體解釋。筆者認為,36號文所指的存款利息,僅指根據我國金融管理許可證制度,依法取得《金融許可證》,被核準具有吸儲資格的各類(lèi)銀行所支付的存款利息。


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