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研發(fā)經(jīng)費加計扣除鑒證


1、研發(fā)費用加計扣除鑒證業(yè)務(wù)應該以納稅申報表及其附表,以及研發(fā)支出的會(huì )計核算的賬簿、憑證資料為核心,被鑒證人所有與加計扣除相關(guān)的交易事項及其會(huì )計處理、稅務(wù)處理都是鑒證應關(guān)注的事項。

(1)被鑒證人的所屬行業(yè)(新增)

①是否屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)這六類(lèi)不適用稅前加計扣除政策的負面清單行業(yè)。

②如不屬于負面清單行業(yè),則可以繼續開(kāi)展研發(fā)費用加計扣除鑒證服務(wù)。

(2)研發(fā)活動(dòng)以及為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)

是否客觀(guān)真實(shí),是否符合稅法規定的加計扣除條件:

①判斷被鑒證人的相關(guān)活動(dòng)是否屬于不適用稅前加計扣除政策的活動(dòng)。

②如果不屬于,則需進(jìn)一步判斷被鑒證人是否實(shí)際開(kāi)展了相關(guān)活動(dòng)。

③相關(guān)活動(dòng)是否屬于為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。

(3)研發(fā)支出會(huì )計處理

①是否符合會(huì )計規范。

②是否按照要求設置研發(fā)支出輔助賬和輔助賬匯總表。

③費用支出在不同項目間的歸集和分配是否合理。

(4)自主研發(fā)項目

①基礎資料是否齊全。

②研發(fā)活動(dòng)涉及的人員、儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)是否有必要的工時(shí)記錄和工作量記錄,是否有按照工時(shí)或者其他合理的方法在多個(gè)研發(fā)項目之間分攤的說(shuō)明。

③被鑒證人的直接投入費用、折舊費用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費和其他相關(guān)費用的項目、金額是否真實(shí)合理準確。

(5)委托開(kāi)發(fā)項目

①基礎資料是否齊全。

②委托境內研發(fā)費是否按實(shí)際發(fā)生額的80%計算加計扣除。

③委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,是否取得受托方研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況,研發(fā)費的定價(jià)是否符合獨立交易原則。

④委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)簽訂的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同,被鑒證人是否到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記,是否有銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據。

(6)合作開(kāi)發(fā)、集中開(kāi)發(fā)項目

①基礎資料是否齊全。

②合作開(kāi)發(fā)項目是否按照各自承擔的研發(fā)費計算加計扣除。

③集中研發(fā)項目發(fā)生的費用是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進(jìn)行分攤。

(7)享受研發(fā)費用加計扣除的比例(新增)

①是否合規。

②非制造業(yè)企業(yè)是否享受按研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

2.鑒證人可以按照被鑒證人的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)的內容和順序,根據研發(fā)支出輔助賬及相關(guān)會(huì )計憑證,對上述項目進(jìn)行分析判斷,并根據需要取得相關(guān)證據,以便對被鑒證人的研發(fā)費稅前加計扣除的合法性、合理性和準確性作出評價(jià)。


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